银行会计学第二章银行会计的基本核算方法

一、会计科目

会计科目，是对会计对象的具体内容所做的分类，是根据管理和会计核算的需要，为归集何记载各种经济业务，按其内容进行分类的纲目。

（一）会计科目的作用

会计科目在银行会计核算中占有重要地位起着以下作用：

（1）会计科目是银行会计核算的基本工具。

（2）会计科目是体现政策、考核计划和分析业务活动和财务支出的依据。

（3)会计科目是统一核算口径的基础。

（二）会计科目的设置要求

（1）必须适应国家宏观经济管理的需要。

（2)必须适应银行业务经营管理需要。

（3)必须适应会计核算和财务的需要。

（三）会计科目的分类

（1）银行会计科目，按其性质分类，分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类。

（2）银行会计科目，按其与资产负债表的关系分类，分为表内科目和表外科目。

二、记账方法

(一）记账方法的种类

记账方法按其登记经济业务方式的不同，分为单式记账法和复式记账法两种。

（1）单式记账法，是一种比较简单的记账方法。它对发生的每项经济业务，只在一个科目，一个账户中进行登记。

单式记账方法记账手续简单，各科目之间的记录没有什么直接联系，也没有内在的平衡关系，因而不能全面系统的反映每项经济业务的来龙去脉，也不便于检查账务记录是否正确。在银行会计工作中，对表外科目所涉及的会计事项，采用单式记账进行记录。

（2）复式记账法，是对发生的每项经济业务，都要以相等的金额在相互关联的亮个或多个的账户中进行登记。

复式记账法与单式记账法相比，具有不可以比拟的优点，它不仅能明确反映每笔资金的来源，去路，而且能使账目的之间保持必然的对应关系和平衡关系，可以防止差错，便于检查经济业务是否合法，因而已成为当今世界通的科学记账方法当前我国国民经济各部门根据复式记账原理所采用的具体记账方法，主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种类型，《企业会计准则》第八条规定：会计记账采用借贷记账法。银行会计属于企业记账法，因此，银行系统应采用借贷记账法。

（二）借贷记账法法基本内容

借贷记账法是根据复式记账原理，用“借”“贷”两个字作为符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为原则的一种记账方法。

（1）以“借”、“贷”两字作为记账符号。借贷记账法则。采用借贷记账法，以“有借必有贷、借贷必须相等”的记账原理，对发生的每笔经济业务，以相等金额，在两个或者两个以上的有关科目的账户中进行相互对应的记录。

（3）根据资金平衡关系进行试算平衡。借贷记账法，以“资产=负载+所有者权益”这一会计平衡公式为基础，其平衡关系为资产总额等于负债加所有者权益总额，所以，所有账户借方余额合计数与所有账户贷余额合计数必须相等。借贷记账法的方法，总之，是借贷平衡。借贷平衡公式如下：

各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计

各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计

三、会计凭证

（一）会计凭证的作用

（1）会计凭证是反映业务和正确组织核算的工具。

(2)会计凭证是办理资金收付和记账的依据。

（3）会计凭证是核对账务和事后查考的依据。

（4）会计凭证是保护国家和人民的财产安全的手段。

(二）银行会计凭证的种类

（1）银行会计凭证中，大部分是外单位交来的原始凭证，也有一小部分是银行内部自己编制的凭证。在所有外来或者自制的会计凭证中，有些可以直接跑凭以记账，有些还不能或者不需要直接凭以记账。

凡是可以直接凭以记账的会计凭证，称为记账凭证：不能直接凭以记账的会计凭证，称为原始凭证。

（2）银行的记账凭证，按照登记经济业务方式的不同，可分为通用的“基本凭证”和专用的“特定凭证”两类。

（三）银行会计凭证的基本内容

为了反映业务情况，银行会计凭证，无论是基本凭证和是特定凭证，都必须具有下列基本内容，即会计凭证的基本要素：

（1）业务发生日期（年、月、日）。以特定凭证作为记账凭证时，必须注明日期。

（2）收、付款单位的户名和账号。

（3）收、付款单位的开户行的名称和行号。

（4）金额（人民币“元”或者外币符号和大小写金额）

（5）款项来源、用途、摘要及附件的张数。

（6)会计分录和凭证编号。

（7）单位按照有关规定的印章。

（8）烟花及有关人员的印章。

（四）银行会计凭证的特点

银行会计凭证的特定，是由银行业务的特定和银行会计工作组织所决定的，银行的会计凭证与其他部门相比，具有以下特点：

（1）银行记账的会计凭证，大多采用单式记账凭证。

（2）银行大量采用原始凭证和记账凭证相结合的特定凭证

（3）银行凭证必须严格按照凭证传递原则及时传递和记账。

（五）银行会计凭证的编制、审核和传递

1.会计凭证的编制。

编制记账凭证是会计核算工作的起点。银行每发生一笔业务，都应编制记账凭证（或以原始凭证代替）并把记账凭证的基本内容填写齐全，手续完全，不得涂改，这是完成会计核算任务的首要保证。

2.会计凭证的审核。

银行编制会计凭证，或受理客户提交的凭证以后，应认真进行审核。在审核凭证时，需从有关业务的具有要求出发，除审核的基本内容外，还应着重审核其真实性、合法性、完整性，使受理的凭证做到符号政策和制度规定，手续完备，真是正确。

3.会计凭证的传递。

会计凭证的传递，通常是指受理凭证或者编制凭证开始，直至业务处理完毕，帐薄记载核对结束，最后装订保管为止的整个过程。

凭证的传递的一般程序是：当客户在柜面交来凭证，先由接柜员受理审核后，交记账员在凭证上确定会计分录，登记帐薄，如系现金收付业务，则由现金出纳员登记现金收入（或付出）日记薄及收付现金，然后交复核员复核。

为了很好的组织会计凭证的传递，必须准守一下原则：

（1）要按照会计核算程序组织凭证传递，尽量减少不必要的层次和环节，避免无人负债和迟缓、积压、丢失等错、乱、慢现象的发生，应本着先外后内先急后缓的精神，及认证检查，又迅速及时的为客户服务。

（2）对现金收入凭证，应贯彻“先收款，后记账”的原则，以免发生已记账而漏收款的错乱：对现金付出凭证，必须贯彻“先记账，后付款”的原则

，以免出现误付或超支等错误情况，还可避免已付出现金而漏记账的情况，以保护国家和人民财产的安全。

(3)对于转账业务的凭证，必须先记付款单位账户，后记收款账户，也就是只能在付款单位有余额支付的情况下，才能办理转账手续。

此外，银行各种会计凭证的传递，除有关业务核算另有规定者外，必须一律通过邮局或者银行内部传递，不能在柜外由客户代为传递，以免造成国家资金的损失和银行财务的混乱。